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銷售折讓是指企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不符合要求，或者商品型號、款式陳舊過時等原因在售價上給予買方的減讓，以保障大部分營業(yè)收入的實現(xiàn)，避免買方全額退貨。

銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)銷售收入確認(rèn)之前，也可能發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后；銷售折讓發(fā)生時，有可能買方退還了原開具的發(fā)票而重新開具新的發(fā)票，也有可能是專門開具了紅字的折讓發(fā)票，也有可能是既沒有重開發(fā)票也沒有開紅字折讓發(fā)票。各種不同情形需要區(qū)分對待。

1.風(fēng)險點

1.1沒有注意折讓發(fā)生的時間，沒有按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.2銷售折讓跨年度的，會計核算通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整到上年度，上一年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，而下一個年度卻忘記納稅調(diào)減。

1.3銷售折讓發(fā)票開具不符合稅法規(guī)定。

1.4銷售折讓發(fā)生，既沒有退回發(fā)票，也沒有開具紅字折讓發(fā)票，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.稅法相關(guān)規(guī)定  

2.1銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的

如果買方退還了原發(fā)票而重新開具了新發(fā)票（扣減了折讓金額），或者買方提供了折讓證明單而開具了紅字折讓發(fā)票的，賣方只需要按照折讓后金額確認(rèn)收入即可，一般情況下無稅會差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整，基本上不會有稅務(wù)風(fēng)險。

如果是既沒有重開發(fā)票也沒有開紅字折讓發(fā)票，會計處理可以確認(rèn)折讓，但是折讓金額得不到稅務(wù)認(rèn)可，增值稅和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入還必須要按照折讓前金額確認(rèn)。因此，如發(fā)生這種情況的銷售折讓必然存在稅會差異，稅務(wù)方面需要做視同銷售處理，必然需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不做納稅調(diào)整，就存在稅務(wù)風(fēng)險。

2.2銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之后

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（1）發(fā)生在本年度的

在發(fā)生時，會計處理直接折讓金額沖減收入即可，且無稅會差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）發(fā)生在以后年度的

無論會計怎么處理，稅務(wù)處理都是在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)。

會計處理要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項。如果會計處理屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，會計處理需要調(diào)整上年度財務(wù)報表，而稅務(wù)處理則是確認(rèn)在發(fā)生年度，二者存在時間上的差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果折讓發(fā)生在財務(wù)報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，則會計處理和稅務(wù)處理都在同一年度，就不會存在稅會差異和稅務(wù)風(fēng)險。

3.實務(wù)案例  

案例：A上市公司在20×2年1月10日收到客戶投訴，發(fā)現(xiàn)20×1年12月銷售給客戶的原材料存在重大質(zhì)量瑕疵。A公司派人上門查驗后，與客戶協(xié)商給予20萬元的折讓，直接從貨款中扣除。

解析：

該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，需要調(diào)整20×1年的財務(wù)報表，將產(chǎn)品質(zhì)量瑕疵導(dǎo)致的折讓沖減20×1年的會計收入。

但是，稅務(wù)處理方面，依照國稅函〔2008〕875號規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即該筆折讓20萬元應(yīng)當(dāng)在20×2年度的企業(yè)所得稅申報中沖減。

因此，會計處理與稅務(wù)處理就存在稅會差異，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)在20×1年度做納稅調(diào)增，在20×2年做納稅調(diào)減。否則，就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，如20×1年度不做納稅調(diào)增就會導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，如在20×2年不做納稅調(diào)減就會導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)來說，無論是多繳企業(yè)所得稅，還是少繳企業(yè)所得稅，都是一種稅務(wù)風(fēng)險。