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總處理原則

1、不可再生產(chǎn)的殘料，不記成本。出售殘料的收入計其他業(yè)務(wù)收入，出售時無需結(jié)轉(zhuǎn)成本。（以出售殘料作為主要收入的企業(yè)除外）

2、可再生產(chǎn)的殘料，按能夠使用的評估額，沖減生產(chǎn)成本。

3、生產(chǎn)過程中殘品量在正常范圍內(nèi)的，屬于生產(chǎn)過程中的正常消耗，殘品不分?jǐn)偝杀?，所有成本記入正常產(chǎn)品中。

4、超出殘品率的非正常殘品，需要與正常產(chǎn)品共同分?jǐn)偵a(chǎn)成本，并入庫后做報廢處理。

1、不可回收的殘料

     不可回收殘料不分配生產(chǎn)成本，出售前不會在會計賬面中體現(xiàn)。出售后記入其他業(yè)務(wù)收入。分錄如下：

借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

特例：以出售殘料作為企業(yè)主要利潤來源的企業(yè)，需要計算殘料成本。

例：甲企業(yè)是一般納稅人，主要生產(chǎn)鋁制標(biāo)準(zhǔn)件。每生產(chǎn)100個標(biāo)準(zhǔn)件耗費鋁材100千克，市場價值不含稅2萬元，耗費人工及其他成本50元/件。標(biāo)準(zhǔn)件市場價格250元/件。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢料20千克，廢料不能用于再生產(chǎn)，出售價格為100/千克。假如甲企業(yè)，生產(chǎn)100個標(biāo)準(zhǔn)件會計分錄。

提示：甲企業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)件市場價格250元，市場價格也是250元，所以甲企業(yè)只出售產(chǎn)品，無法產(chǎn)生利潤，利潤主要來源于出售殘料。

①、領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本 20000
 貸：原材料 20000

②、結(jié)轉(zhuǎn)人工成本

借：生產(chǎn)成本 5000
貸：應(yīng)付職工薪酬 5000

③、商品生產(chǎn)完成入庫

借：庫存商品—xx產(chǎn)品 2300
      庫存商品—xx殘料 2000（按殘料市場價格入庫）
貸：生產(chǎn)成本 25000

2、可回收的殘料

  可回收繼續(xù)使用的殘料沖減生產(chǎn)成本。在會計上，可以理解為未使用的原材料。分錄如下：

借：原材料
貸：生產(chǎn)成本

1、正常范圍內(nèi)報廢的殘次品

   正常范圍內(nèi)報廢的殘次品，不分?jǐn)偵a(chǎn)成本。所有生產(chǎn)成本記入正常商品中。如殘次品還有價值可以出售，則記入其他業(yè)務(wù)收入。

借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入

如果部分殘次品經(jīng)過加工還能正常出售則做如下分錄

借：生產(chǎn)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬（繼續(xù)加工產(chǎn)生的）
     制造費用等

與同批次正常商品一同入庫

借：庫存商品
貸：生產(chǎn)成本

2、超出正常范圍內(nèi)的殘次品

  所謂超出正常范圍，即非正常生產(chǎn)形成的殘次品。而是由于管理疏忽、個人操作問題、原料問題出現(xiàn)的規(guī)模較大的殘次品。需要將殘品按正常商品入庫，入庫后在報審批后再做處理。

例1：甲企業(yè)生產(chǎn)一批A產(chǎn)品的過程中，出現(xiàn)了50%的殘品率。經(jīng)鑒定，殘品無任何利用價值。這批產(chǎn)品總量1000件，消耗原材料10000元，對應(yīng)進(jìn)行稅1300元；直接人工成本20000元。分?jǐn)傊圃熨M用10000元。最后經(jīng)過審查，出現(xiàn)殘品原因是因人員操作不當(dāng)，責(zé)任人承擔(dān)此次損失的50%，企業(yè)承擔(dān)50%。

1、發(fā)生殘品即入庫

借：庫存商品-XX商品 20000
      庫存商品—殘品 20000
貸：生產(chǎn)成本—直接材料 10000
                   —直接材料 20000
      制造費用 10000

2、申報殘品

借：待處理財產(chǎn)損益 20650
貸：庫存商品—殘品 20000
      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 650元

說明：因“管理原因”損失的原材料，其進(jìn)項稅不能抵扣。

3、審批后各自承擔(dān)50%

借：管理費用—產(chǎn)品損失 10325
      其他應(yīng)收款 10325
貸：待處理財產(chǎn)損益 20650